演讲人/蔡欣溢，财资一家（ID：TreasuryChina）原创首发
大家好，今天非常有幸来到宁波和大家分享保险行业最受关注的话题——IFRS17。实际上，IFRS17不仅仅将影响中国的保险行业，它也将影响全球所有应用国际财务报告准则的保险公司。
IFRS17的前世今生
2017年5月18日，国际会计准则理事会（IASB）在长期的努力下完成并公布了《国际财务报告准则第17号——保险合同》(IFRS 17)，成为有史以来最复杂的会计准则之一。实际上最早从1997年开始，IASB就开始启动保险合同项目，于2004年3月发布IFRS4保险合同，2007年5月发出讨论稿，2010年和2013年两次发布意见征求稿，2016年完成技术决策且启动投票过程，到2017年5月18日最终落地，前后经过将近20年的研讨。考虑到IFRS17的复杂程度，准则生效日确定在2022年1月1日，比原计划推迟了1年。行业有3年时间为IFRS17的实施做准备，但时间并不充裕。IASB已组织过渡期工作小组TRG来支持实施工作的进行。
IFRS17将用于取代IFRS4，后者为当前应用的会计准则，且该准则对公司报表填报要求相对宽松。IFRS17将从根本上改变所有发行保险合同实体的会计汇报。对于保险公司而言，向IFRS17过渡将对财务报表、关键业绩指标、财务报告流程和业务运营产生重大影响。
大家可能有疑惑，现行会计准则对于整个保险合同已经讲得很清楚，为什么还要变？这个变化是由于以下几个方面：一是投资者和分析师，他们需要识别保险合同利润的关键驱动因素，而现行的计量方式并不容易理解，而且相同产品不同国家采用不同的会计计量方法，这让非保险专业人士一头雾水；二是保险行业收入确认与非保险金融企业收入确认差异较大（投资部分）；三是由于假设锁定，无法在保险负债中体现当前信息（部分国家）；四是对风险没有一个明确的量化计量；五是资产和负债经济意义上的错配不够清晰。种种因素推动IFRS17在全球范围内作为新的标准浮出水面。总而言之，合理性、可比性和可操作性是三大考量因素。
IFRS17——保险企业的一场变革
IFRS17带来的不仅仅是核算的变化，实际上IFRS17的内容也会涉及保险产品，这里就列了六个方面。第一点就是保险收入；第二点是计量模型；第三点是保险财务收益或费用；第四点是保险分组；第五点是财务报表列报与披露，现在IFRS17的财务报表披露比现在用的报表要复杂得多，它的角度会比现在明晰很多；第六点是在过渡期究竟怎么处理？打个比方，在2022年1月1日作为切换时间点的时候，在这之前保单计算，我们是按照老的方法做，切换以后，怎么样去切换到新的保单？以什么样的方法做计算？这些在做切换的过程中造成的收入变化又怎么处理？这个会变成一系列的问题。
前面我讲了六点对保险产生的影响，IFRS17对我们日常的运营和操作又会产生什么样的变化？一个方面是产品及账户的管理，在IFRS17下，收入仅包括当期负债的变动，且须排除掉投资部分及计入“loss component”部分，因此公司若希望提高收入，需进行产品的分析，逐渐进行转型；另外，IFRS17下分红账户若以变动收费模型计量，将对分红账户管理提出更高的要求：如果公司希望分红险能够满足直接分红的条件，需进行分红账户资产归属的全面梳理、重新评估分红账户资产的分类等。IFRS17的实施是国际会计准则转换的一部分，对于保险企业IFRS17与IFRS9实施中的相互影响对最终结果可能存在重大影响。从IFRS9和IFRS17联动来看，部分产品将存在强关联，需要对投资策略进行进一步的审视；公司也需要进一步进行费用分析，对相关费用进行拆分。
同样，对人力资源管理也有影响。为什么？因为IFRS17的要求更高了，所以我们需要更多精算人员对现有的精算模型重读、重解以及进行重新计算。同时，也需要财务人员对整个精算过程、计算过程、费用分摊过程非常熟悉，这对我们现有的知识结构是个更新过程。所以我相信，未来几年，精算人员和懂精算的财务人员会在整个市场炙手可热，会变成稀缺的人才。
人力资源之外，从财务管理本身来讲，IFRS17的实施可以为未来的财务管理以及流程、数据和系统带来持续提升的空间。为什么这样讲？IFRS17下，财务报表的披露形式将发生很大变化，披露要求相比现行准则要求也更为详细；财务报表编制要求的改变，将很大程度的改变财务报表的流程以及相关的内控，系统对接方式也将发生很大变化，进一步提高了财务人员和精算人员的合作要求。随着详细披露的变化，包括准备金的置信水平、变动分析和未来利润释放的模式，以及准备金评估流程的变化以及IFRS和“偿二代”准备金评估流程之间的联系可能需要从根本上改变。在这个过程中可以捕获并存储大量的数据，而这些都是公司最核心和最基础的数据。所以说，IFRS17为保险公司未来的数据分析和数据管理奠定了基础，也为提高财务管理能力奠定了基础。
IFRS17的实施路径与行业进展
大家都很关心IFRS17，IFRS17的状况是怎么样的？大致要花多少的时间？在这里，我基于几年来在IFRS17上实施的项目和经验，基于现在做的几个项目进行了总结，IFRS17整个实施周期通常超过30个月。
大的来讲，会把它拆成三个阶段。准备阶段是培训，IFRS17究竟是怎么回事？会影响到哪里？要准备哪些？接下来的阶段一是分析和规划，影响测试和差异分析通常是阶段一要做的事，差不多需要6-9个月，当然现在还有很多公司会把框架设计放到阶段一。
阶段一现在很多家公司都已经启动，但是真正难点实际上是在阶段二，就是落地的这块内容。阶段二中，就会包括业务设计、系统构建和并行测试。在阶段二中，会有很多的选择，包括用什么样的技术架构？用套装系统，还是自行研发，还是用混合的模式？在这阶段中，系统构建只是其中的一部分，不是全部，更多的是在于后面的并行测试。在做这个项目的时候，最终的数据会决定结果，所以最后的并行测试阶段是至关重要的。
最近正在韩国给一家寿险公司做阶段二实施落地项目。在IFRS17进度上，韩国要比中国走在更前面，很多保险公司基本上已经进入到尾声了。但是韩国保险公司IFRS17落地花费的时间比原先预计的要更多，其中很大因素就是数据。系统搭建完以后，跑完测试以后，原来很多的设计和实际结果出现了偏差，包括在模型搭建和假设上面与原先有偏差，这样又要倒回去改设计和数据，这样来来回回花费了比原计划更多的时间。同样，这个现象在国内还会再次发生。建议各家保险公司在IFRS17实施过程中，要对数据非常重视，要预留足够的时间。
IFRS17下的保险企业应对方法
基于准则的变化和全球项目经验，普华永道有一个建议的整体解决方案。主要分成两大块，一块是合规部分，一块是优化提升。合规的角度更多是怎么样满足监管的要求，怎么样去调整数据、精算模型、核算方式和财务报告，甚至于优化会计结账过程。除了合规以外，更多保险公司想的是什么？既然已经花了这么多时间、精力和成本，那不如趁着机会把管理需求进一步延伸。所以很多保险公司会借助这个项目演变成内部管理的变革项目，由此产生一系列优化和提升，这部分还会涉及数据以及未来的运营。
前面讲了很多业务相关的话题，回过来再谈系统。在这里的话，我们给大家看到的是大的系统架构，这只是一个框架图，实际上包括了几大块，一块就是讲数据平台，这里面核心是IFRS17的数据储存和整合，在这基础上要考虑是不是以这个为基础，未来再做适量的扩展？最近我在与国内几家保险公司从业者交流的时候，他们有提到，在做IFRS17的时候要考虑整个企业级的数据仓库、数据管理。我听到这个话既高兴又担忧，高兴的是现在保险企业已经有很强的数据概念，一谈就会谈到数据管理，这是非常领先的思路。担忧的是什么？一个项目承载太多期望的时候，整个项目实施的压力会更大，项目实施所面临的风险也会受到影响，所以说，又是一个两难的选择。
前面系统架构讲完以后，大家可能马上会反映，有没有对应的完整的产品涵盖所有内容？我可以告诉大家现在没有。整个市场上没有一家公司的产品能够涵盖所有IFRS17涉及的内容。更有意思的是，现在的整个系统架构又分成了三个流派：精算主导平台流派、会计主导平台流派和数据主导平台流派。每个平台流派对应的厂商还都不一样，就像精算主导平台流派，重点会放在以精算系统为核心来处理涉及的模型、计算，甚至于对应的报告。
数据主导平台，相对来说各司其职，做前端数据处理专门有一套，做精算模型是一套，数据计算一套，出数据报告一套，会计是一套，分门别类、非常清楚。
会计主导的平台，从怎么样更好地出具会计报表，如何出具披露报告的角度来谈。例如SAP公司运用内存计算技术HANA研发了IFRS17解决方案，提供了会计引擎、IFRS17计算和子账户记录等，以及IFRS17对应的报告和披露。除了SAP外，ORACLE也是市场上比较活跃的厂商。LEGERITY和Aptitude这两家厂商实际规模比不上SAP和ORACLE，但是他们在专业领域里面非常活跃，特别是Aptitude在东南亚中小型保险公司使用率非常高。
保险企业实施IFRS17面对的挑战和难点
接下来看看IFRS17在系统、数据和流程这三个方面所面对的挑战和难点。系统这块前面已经讲了很多，因为监管的变化，新的报告流程，IFRS9对IFRS17的要求这一系列会造成系统对数据的变化，并导致管理上的变化。比如说，会计月结流程会发生变化，为什么会发生月结变化？因为会计和精算要做IFRS17的计算就要确定时间点，这个时间点又会回到月结究竟是截止在哪个时间点，这之前怎么样去匹配从而保证两边数据一致？
第二，对源数据要求多了，所以需要更精细的数据颗粒度和配套的、适当的数据存储模型，这样就导致对前面业务系统要求越高。
流程的变化有四个方面，一是数据颗粒度和数据的原因，二是CSM的计算会导致流程发生变化，三是过账，第四是报告、分析，这都会影响到日常操作流程。
总结一下，第一，IFRS17虽然现在在国内还没有正式实施，但是我们一定要早做打算；第二，实施成本，IFRS17不是一个小系统和小改造，而是影响了很多的方面，包括精算、财务和运营，所以实施的成本一定要考虑充足。第三，系统改建，IFRS17给公司带来了收集、清理和分析数据的机会。系统改建将是公司一次性的投资，使在满足IFRS17准则要求的同时，最大化的利用已有数据，建立更高效的流程、数据和系统。最后就是组织结构的变化，因为IFRS17影响财务、投资、精算和IT工作流程，团队的工作紧密性增加，所以未来就IFRS17而产生的组织变化也需要提前考量。
作者简介：蔡欣溢先生是普华永道管理咨询的合伙人，20多年咨询和行业经验，侧重于多元化集团公司（金融和地产）的财务管控、运营优化和绩效提升，并提供对应的管理信息系统和数据平台相关的规划和落地服务。蔡先生还就产融结合专题提供商业模式和发展路径设计，并就数字化、金融科技、供应链金融和司库管理提供规划、设计和实施等服务。
蔡先生还是普华永道全球IFRS17技术领导团队成员之一，负责中国大陆地区IFRS17的系统规划、设计、建设和实施落地。
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