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当税遇见科技——工业4.0的税务影响

工业4.0提高了供应链的生产力和敏捷性,并且可能继续影响制造业未来几年的发展。工业4.0的变革速度对企业构成了一个关键挑战。当企业在考虑工业4.0带来的机会时,还需要考虑潜在的税收影响。

文 | 德勤;编辑 | 姚顺意

来源 |《财资中国|财富风尚》杂志2017年11月刊

财资一家微信(TreasuryChina)编辑整理

《当税遇见科技——工业4.0的税务影响》

在很多情况下,企业经营者在考虑运营成本时不会考虑税收成本,但税务问题对任何企业的健康运转和规划都是至关重要的。因此,企业在考虑工业4.0带来的机会时,还需要考虑潜在的税收影响。除了简单的成本收益外,税务处理改变会导致额外的合规义务以及纳税义务的增加或减少,从而导致现金流的潜在变化。

几乎所有经营方式的改变,例如供应链的变化、新产品或服务的引进、额外的资本支出、或产品定制,都能对税务处理产生影响,税务人员应该始终保持对税收环境改变的清晰认识。

短期到中期内,企业可以在许多方面了解工业4.0提供的好处。我们通过检验三个关键转变在促进企业增长和巩固运转中的作用,来说明工业4.0的潜在税务影响。

• 工厂:创建操作和信息技术之间的数字连接

• 支持:信息化和扩展售后服务

• 客户:以新方式连接和整合

我们还将考虑企业可能需要如何以新的方式来利用所需的技术和资源来充分开拓工业4.0的益处。这些新方式可以帮助创造新的商业模式,使得知识和资源能更自由地共享——而这将需要从税务的视角来思考。

工厂

未来的工厂可能会丢弃传统工厂的手工流程和维护计划而利用数字流程来连接不同的操作。事实上,智能工厂已经通过大量人体—数字科技提高了操作的效率,例如增强现实、传感和控制、可穿戴设备和物联网。

这些技术对大多数制造商来说都是新的,它们的实现可能需要大量投入人力和资本。随着工厂开始使用工业4.0技术,在许多情况下没有明确投资回报的资本支出预计将显著增加。在任何显著的支出下,从税务角度,提前考虑如何有效地投资是关键。因此必须考虑几个因素:直接税,间接税和雇佣税(图1)。

《当税遇见科技——工业4.0的税务影响》

▲ 图1  工业4.0的工厂转换的税务考量示例

直接税

由于许多政府试图鼓励企业去投资新技术,企业可以将税收抵免用于抵消所得税。因此,在任何重大投资计划开始时就应该考虑这种情况实施的可能性,并将其作为投资地点选择的考虑因素。

当跨国公司选择在一个特定的管辖区内投资时,还要考虑不同实体之间数字或有形服务的定价。在某些情况下,在一个管辖区内开发知识产权(IP)并将其授权给另一个管辖区是一个相对直接的做法。

然而在一些情况下,例如,当一个信息中心和工厂车间的传感器之间建立智能连接时,这种做法是具有挑战性的。虽然传统的转让定价模型可能适用于诸如IP许可等情况,但不适用于诸如智能连接等传感器的情形。因此在建立公司间定价模型之前,需要分析和评估其具体事实模式和价值驱动因素。

间接税

当巨额资本支出发生时,增值税和关税将占据费用的很大一部分比重。对于许多公司来说,增值税在销售时计税,在购买产品时将取得的增值税用于抵扣。但是,在以下情形中,企业应该在采购前做出预判或者采取相关措施,以保证增值税可以抵扣。第一,超出常规的重大投资。为了确保有效筹划增值税成本,企业需要积极管理供应链,以确保哪个实体接受供应并承担成本;第二,当相关费用要向其他集团公司收取时,尤其对于复杂的跨国公司架构而言,应该通过合同明确规定哪个实体接受相关供应,并且体现在增值税发票中。在抵扣已经发生的增值税时,在一些国家即使公司在理论上有权抵扣增值税,但除非对应的销售行为相关的增值税已经支付给税务机关,否则是很难获得增值税抵扣的。因此,在支出必要和资金短缺的情况下,在做出采购决定之前判断在何时何地产生支出是非常重要的。

劳动力变化与雇佣税

人才的可用性是驱动投资地点选择的另一重要因素。简单地说,劳动力必须能够运用工业4.0技术。劳动力的变化是不可避免的,并且对高级制造业的高技能人才的竞争可能增加。因此,公司可能重新调整他们的雇员薪酬和奖励计划以吸引人才。

对劳动力的重新定义从雇佣税的角度来看,也有潜在的影响,尤其是当雇员在某一地被雇佣或者需要在不同的国家之间工作。此外,随着工业自动化的深入,某些职位也变得不必要。公司需要去考虑重新调配员工甚至解聘。是自己去聘用员工还是通过第三方的专业人士提供服务,这些都需要从雇佣税的角度进行考虑。

从税务角度看,公司不仅仅需要去考虑投资什么,还要考虑在哪里投资以及如何构建合同关系。这些思考会对实施成本产生影响,造成采购价格的差异。

支持

工业4.0可以改变售后支持,例如提高生产力和电气维修质量,提前预测产品故障以及快速准确地应对故障的能力。工业4.0还可以让公司通过使用AM打印备件来缩短对售后市场响应的时间,这些改变对制造商以及客户带来了显而易见的好处。但是这种售后市场的供应链管理的快速变化对公司的税务合规处理带来了影响,包括直接税和间接税。

对处在变化中的售后市场供应链的税务管理

使用AM技术提供售后支持的税务影响将取决于制造商实施的商业结构。许多因素可以影响到制造商最有效的供应链。例如,AM技术变得更加普遍,本地合同制造商可以通过IP拥有者和用户之间的中介来促进备件的提供。这种安排可以有多种形式。在一种情况下,用户可以与IP拥有者和本地合同制造商之间进行交互。另一种情况下,合同制造商可以作为IP所有者的代理人。这种合同关系的性质将对供应链和售后市场支持过程的每一方产生不同的税务后果(图2)。

《当税遇见科技——工业4.0的税务影响》▲ 图2  工业4.0支持转换的税务考量示例

直接税

企业所得税的纳税义务是以管辖权为基础的。由于AM技术的使用,供应链发生了变化,企业可能需要考虑是否构成了额外的常设机构。如果不考虑相应的税务影响的话,这可能导致税务合规和报告的问题。

在前面的例子中,考虑哪方拥有AM打印过程中的原材料也很重要。从企业所得税的角度,货物的持有方可能会因为货物的运输方构成常设机构,除非适用某一税收协定。换言之,为了创建一个更具响应性的售后交付模型,将备件制造转移到更接近客户的位置,制造商可能因此产生额外的税收合规或报告义务。

间接税

在一些情况下,仅因为持有某一特定的管辖区内实体的股份就足以产生增值税的登记义务。如果一家制造商在某一管辖地保存打印材料,使其能够靠近主要客户,则需要考虑当地的税务合规和申报规定。

即使在常设或固定机构尚未构成的情况下,如果印刷产品由供应商运送到另一个国家,印刷然后出售给该国家的客户,则仍有可能达到增值税的登记要求。产品的所有权将会在客户的管辖区内从供应商转移给客户。在这种情况下,供应商可能因为产品进口而产生进口增值税和关税,并可能需要就此登记,同时向当地客户收取增值税。此外,即使进口增值税可以被供应商用于抵扣,但任何关税(以增值税含税价格计算)将无法用于抵扣,这将成为企业的绝对成本。

货物征税VS劳务征税

即使企业不通过推出新的售后市场支持模型来改变地理覆盖,仍需要考虑报告义务。作为整体服务的一部分,销售给客户的传统备件被认为是货物供应或者维修服务的一部分。然而,向第三方提供能创建产品的数字文件也构成了服务,并可以被征税。

欧盟规定,当货物出口时必须提供额外的证据以及向税务机关提供额外的报告单。提供服务的挑战在于:很难确定企业的哪个部分提供了服务,以及客户是否将这些服务用于商业目的。所有的这些因素都需要研究,以确定它们是否影响到了申报要求。

了解增值税,货物与服务税以及销售税的适用规则并不仅仅是税收合规的要求。对于一个B2C企业而言,价格通常是含有增值税的报价,如果误用了适用的增值税率会对企业的利润率产生重大影响。

进口货物供应的估值

进口税通常只需要根据商品的价值支付,通过其他渠道(如互联网)提供的软件可能不需要纳税,然而,应当将任何被视为经济价值(“协助”)的额外付款的影响纳入考虑。例如软件许可证、特许权使用费和许可证费用都必须包括在海关估值中,还需要考虑传输软件的工具,交易价值构成海关估值的通常办法。然而,这可能不是在所有情况下都适用,可能需要根据具体情况与海关当局签订具体估值协议,尤其是在涉及第三方供应商的情况下。

雇佣税

当企业在通过售后市场努力满足全球范围内客户的需求时,他们可能会遇到短期或者长期的员工调动问题,这些问题需要从雇佣税的角度考虑。在某些情况下,使用技术(例如,远程视频)开展培训以及交流可能会减少员工调动的需求。但无论是设立新的运营机构或者满足某一地区对有经验员工的需求,企业还是会遇到更多员工调动的问题。

鉴于上述问题,财务和税务人员需要在每一次供应链调整时考虑到在新的地区产生的合规和申报义务等问题,否则,可能会为企业带来罚款以及一些长期的额外成本。这些税务合规和申报成本需要在调整供应链时计入到相关的成本里,从而使得财务预测更加准确和全面。

客户

除了改善售后支持和反应之外,工业4.0技术还允许制造商在核心业务之外探索新领域以使客户受益。例如,连接到物联网的智能产品增加了制造商可获得的产品生产周期数据。通过利用这些数据,制造商既可以提高自己的操作水平,还可以为客户创造并提供新的产品和互补的服务。

对于以往采取提供商品(而不是服务)的核心业务模式的传统制造商,这些额外的收入来源需要特别考虑以确保它们在正确的来源地被适当地征税。(图3)

《当税遇见科技——工业4.0的税务影响》

▲ 图3  工业4.0客户转换的税务考量示例

直接税

从直接税的角度来看,关键的挑战可能是确定附加服务的来源地,这将影响从新业务获得利润的有效税率。在一些情况下,提供服务的具体情况可能意味着不容易确定服务的来源地。例如,服务的提供地可能和顾客所在地分开。

间接税

由于制造商历来是提供货物的,所以税务团队可能面临一条陡峭的学习曲线,他们要努力地适应有关服务的规定。

为了强调货物供应和服务供应之间的差异,欧盟的基本“供应地点”规则决定了供应物在何处征税。对于服务,提供给商业客户的服务基本供应地点规则由接受方的地点决定,而商品提供的基本供应地点规则由货物运输地点决定。当企业以电子方式向私人或非企业客户提供监控或其他服务时,这可能要求企业按照客户所在国的适用税率注册并缴纳增值税。应当尽早解决这些技术问题,以确保业务仍然合规,不招致经济处罚。

从关税的角度来看,对进出口的个性化和定制商品的分类和估价可能会很困难。在制造产品的零件或原材料有显著变化的情况下,确定其原产国可能也很困难,相应的征税也因此变得困难,从而适用税率将受到影响。

雇佣税

向顾客提供的额外服务不太可能直接影响雇佣税,但是这种业务拓展可能需要对工作人员进行额外的培训,需要将这些成本纳入考量,以便在任何特定情况下实现高效的税务处理。

企业的关键行动点

在此文中,我们探究了工业4.0带来的一些潜在税务影响,以及突出领域的机遇与挑战。从税收角度看,有一些企业可以考虑的几个关键行动点:是否、如何以及何时实施工业4.0技术。

考虑前期的税收地位

每个企业本身的偏好与计划将决定工业4.0革命影响的时间与效果。然而,在执行之前将税收影响作为规划过程的一部分,对所有企业来说是至关重要的。这可以帮助降低进入项目的突发税务风险,并确保选择合适的财务模型。如上所述,某些供应链的税务后果甚至可能被证明是决定新产品和商业模式的重要因素。

确保企业内运营部门的有效沟通

许多关于投资的时间与地点由业务决策者决定。然而,工业4.0将影响到企业的所有领域,从供应链、人力资源、财务到税务团队,因此,确保税务部门与业务部门之间存在反馈机制,以保证任何建议、潜在的税务影响和产生的机遇都可以被积极考虑,这一点至关重要。只有通过这种方式来主动沟通,企业才能对任何提案的真实成本进行全面了解。

企业是否希望在制定税收政策方面发挥积极作用

通过在早期考虑税收影响,那些受影响最大的企业可以考虑参加工业4.0下的税收政策的演变。传统时期,货物与劳务税是基于货物的实际运输或企业的建立地点来征收,而工业4.0可能会扰乱这些传统,为新政策铺平道路。

注意影响税收的其他因素

税务团队不仅要考虑企业内部的税收变化,还有许多影响税收的外部影响。例如,经济合作与发展组织的税基侵蚀和利润转移计划(BEPS),旨在解决跨国公司将利润转移到低税率地区造成税基侵蚀的案例。这种新的税务框架,将可能被超过100个国家以不同的形式所采用,预计影响到从事跨境贸易和有多个税收管辖权的公司。

★本报告由德勤英国制造业团队编撰,中国科技、传媒和电信行业税务团队负责翻译,德勤中国科技、传媒和电信行业团队与德勤中国工业4.0中心联合发布。欲了解报告详细内容,请联系编辑(微信号:treasury-westlake)订阅本期杂志。

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